עיצום כספי מהו?/
בתיקון 161 לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש] התשכ"א – 1961 (להלן: "הפקודה"), הוסף סימן חדש, סימ ן ו' לפרק שני גביה שכתורתו: עיצום כספי לעניין דוח מקוון, שניכנס לתוקף בתאריך 1.1.2008
הוראות העיצום הכספי מופיעים בסעיפים 195ב עד 195ט לפקודה.
מהו עיצום כספי?
עיצום כספי זה בעצם קנס "כלאיים" המוטל על אי הגשת דו"ח מקוון במועד.
יש לראות בקנס זה כקנס "כלאיים" משום שהוא קנס הכולל מאפיינים של קנס מנהלי מכוח חוק העבירות המנהליות וגם מאפיינים עצמאים, העיצום הכספי אינו נחשב לקנס מנהלי.
הדומה והשונה בין עיצום כספי לקנס מנהלי:
א. הודעת החיוב בעיצום כספי נשלחת באמצעות דרישה בכתב ע"י המנהל בטופס שקבע, כך גם לגבי קנס מנהלי.
ב. יש לשלם את הודעת התשלום בתוך 30 ימים מיום משלוח ההודעה על הטלת העיצום הכספי, קנס מנהלי ישולם בתוך 60 ימים.
ג. פרטי/סיבת הטלת העיצום הכספי ייכללו בהודעה על הטלת העיצום הכספי, כך גם בקנס המנהלי.
ד. זכות הגשת כתב טעות על הטלת העיצום הכספי לידי המנהל בתוך 30 ימים ממשלוח ההודעה על הטלת עיצום כספי, כך גם בקנס מנהלי.
ה. החולק על הטלת העיצום הכספי יכול לעתור לבית המשפט לעניינים מינהליים, בקנס מנהלי יש לעתור לבית משפט שלום, בית משפט לעניינים מקומיים או בית דין אזורי לעבודה, לפי הענין.
ו. פניה לבית המשפט אינה מעכבת אינה דוחה את תשלום העיצום, כך גם בקנס מנהלי.
ז. היה והוחלט להגיש כתב אישום בגין עבירת אי הדיווח, יבוטל העיצום הכספי לאלתר, כך גם בקנס מנהלי.
דו"ח מקוון מתייחס גם ליחידים וגם לחברות לרבות דו"ח של בעלי שליטה, דוחות ניכויים 126/856, ודו"ח 6111.
כאשר נישום עונה לתנאים המחייבים בהגשת דו"ח מקוון, אותו הנישום חייב להגיש את הדו"ח המקוון לכל המאוחר ביחד עם הגשת הדו"ח הרגיל והכל במסגרת המועד האחרון להגש הדו"ח: דוחות בניכויים 31.5 בכל שנת מס, דוחות של יחידים בד"כ עד 30.4, השנה (2012 נתנה אורכה עד לתאריך 28.6) וכמובן לנישומים מיוצגים בהתאם לאורכות של כל משרד מייצג.
היה ונישום לא הגיש את הדו"ח המקוון עד למועד האחרון להגשת הדו"ח כפי שהובר לעיל, רשאי מנהל להטיל על הנישום עיצום כספי.
סכומי העיצום הכספי מפורסמים ומעודכנים בכל תחילת שנת מס.
חשוב לדעת, כי גם אם נישום לא מסכים את הטלת העיצום הכספי, חלה עליו החובה לשלם את העיצום הכספי תוך 30 ימים ממועד מסירת ההודעה על הטלת עיצום כספי שכן אם לא ישלם עד לאותו מועד, לפי סעיף195ו לפקודה יתווסף לעיצום הכספי הפרשי הצמדה וריבית עד למועד התשלום בפועל.
האמור לעיל מתייחס גם למצב בו נישום עותר לבית המשפט לעניינים מנהלים, גם לאחר העתירה לבית המשפט חלה על הנישום החובה לשלם את העיצום הכספי במועד.
על אי תשלום העיצום הכספי במועד, חלה פקודת המסים גביה קרי, יופעלו כנגד הנישום פעולת אכיפה הכוללת הוצאה לפועל, עיקולים וכיו"ב.
כמובן, שאם המנהל יחליט לבטל או להפחית את העיצום הכספי או אם במסגרת עתירה לבית המשפט, זה האחרון יחליט לבטל את העיצום הכספי, לפי סעיף 195ט(ב) לפקודה יוחזר לנישום בעיצום הכספי ששילם בתוספת הפרשי הצמדה וריבית.
יצויין, כי בשומה מקנס מנהלי, מקום ובו שולם הקנס המנהלי לא יוגש כתב אישום פלילי כנגד הנישום, לפי סעיף 195ח(א) לפקודה תשלום העיצום הכספי לא יגרע מאחריותו הפלילית של של הנישום.
בעניין זה יודגש, כי בהתאם לכל כי אין מענשים אדם על אותה עבירה פעמיים, נראה כי הוראות סעיף 195ח(א) לא יכולות לתקיים בפועל שכן לא יכול מצב דברים שאדם גם שילם את העיצום הכספי וגם יוגש נגדו כתב אישום בהתאם לכלל האמור.
